Путёвки для работников

Наступает время летних отпусков. Некоторые фирмы стремятся поощрить работников и обеспечить им полноценный отдых в пансионате или санатории. В статье мы расскажем о том, как оформить приобретение и выдачу путевок, учесть затраты и рассчитать налоги.

При выборе путевки имеет значение множество различных обстоя- тельств: где хочет отдохнуть сам работник (его дети), есть ли не обходимость в лечении, у кого приобретается путевка. Для фирмы главным является вопрос: кто будет оплачивать затраты на приобретение путевки и за счет каких источников? Каждый конкретный вариант имеет свои налоговые последствия и требует соблюдения определенных условий при оформлении документов.

ПУТЕВКИ ЗА СЧЕТ ФСС

Перечень лиц, которые могут воспользоваться путевкой за счет средств ФСС, ограничен. В 2007 году ФСС не оплачивает отдых нельготных категорий граждан. Причем основная масса льготников получит путевки по месту жительства или в лечебном учреждении (на долечивание после стационара). Через работодателя пройдут путевки для отдыха детей работников и для тех трудящихся, которые работают на вредном производстве.

Кого фирма отправляет отдохнуть за счет средств ФСС?

Дети работников. За счет средств Фонда социального страхования фирма организует отдых детей в возрасте от 4 до 15 лет включительно. Они смогут поехать в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря на территории России, работающие круглый год, продолжительностью пребывания 21—24 дня (подп. 1 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год», далее — Закон № 234-ФЗ).

Помимо этого фонд предоставляет детям школьного возраста до 15 лет включительно возможность посетить в каникулы загородные стационарные детские оздоровительные лагеря. Срок пребывания в лагере должен быть не менее 7 дней и не более 24. ФСС оплатит до 50% средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Работникам бюджетных организаций и предприятий, положение которых не позволяет им профинансировать детский отдых в таком лагере, ФСС может оплатить до 100% средней стоимости детской путевки (подп. «а» п. 5 постановления Правительства РФ от 05.03.2007 № 144 «Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2007 году»).

Работники на вредном производстве. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 17 Закона № 234-ФЗ в 2007 году фирма вправе послать на санаторно-курортное лечение своих сотрудников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Для этого региональным отделением Фонда социального страхования ей может быть предоставлено право использовать до 20% суммы страховых взносов на травматизм, начисленных за 2006 год за вычетом расходов за тот же период на выплату обеспечения по травматизму.

Правила финансирования в 2007 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 30.03.2007 № 216. Порядок предоставления путевок работникам, условия труда которых являются вредными или опасными (о нем будет рассказано в следующих номерах журнала. — Примеч. ред.), отличается от порядка предоставления путевок детям работников за счет средств ФСС. Положение о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, утвержденное постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 № 309 (далее — Положение о путевках), не применяется при выдаче путевок за счет взносов на травматизм работающим во вредных и опасных условиях труда (п. 1 Положения о путевках).

Условия и ограничения использования средств ФСС для оплаты санаторно-курортного лечения детей работников

Порядок организации санаторно-курортного лечения детей работников за счет средств ФСС определен в Положении о путевках. Согласно пунктам 4 и 5 Положения о путевках, чтобы иметь возможность оплатить путевки за счет средств ФСС, фирма должна выяснить в региональном отделении фонда, какой лимит ассигнований на санаторно-курортное лечение установлен ей на 2007 год. Размер лимита ассигнований указывается в письме, направляемом в адрес фирмы из регионального отделения ФСС.

Помимо предельного размера общей суммы расходов на эти цели Законом № 234-ФЗ установлено и ограничение по оплате одной путевки. Следующие условия являются обязательными:

— расположение санаторно-курортного учреждения на территории Российской Федерации (п. 2 Положения о путевках);

— наличие у санаторно-курортного учреждения лицензии на осуществление медицинской деятельности и сертификата соответствия на питание, выданных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 2 Положения о путевках);

— срок пребывания не более 24 дней (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 11 Закона № 234-ФЗ);

— стоимость пребывания одного ребенка в сутки до 500 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 11 Закона № 234-ФЗ);

— путевка предоставляется не чаще одного раза в год (п. 7 Положения о путевках).

Нельзя оплатить 100% стоимости путевки, если время пребывания превышает 24 дня или стоимость одного дня пребывания больше 500 руб. Эти правила действуют даже в том случае, если общий лимит ассигнований на год далеко не исчерпан.

ПРИМЕР 1. Саша Тяжлов, сын работника ООО «Молот» А.И. Тяжлова, направлен в специализированный детский санаторий «Лесная полянка», расположенный во Владимирской области, сроком на 25 дней. Стоимость путевки составляет 25 000 руб. К моменту приобретения путевки остаток лимита ассигнований ООО «Молот», установленный на 2007 год, составляет 10 000 руб. Сколько средств ФСС ООО «Молот» вправе потратить на путевку Саши Тяжлова? Сколько должен заплатить работник?

РЕШЕНИЕ. Стоимость одного дня пребывания в санатории «Лесная полянка» составляет 1000 руб. (25 000 руб. : 25 дн.). За счет средств ФСС можно оплатить путевку из расчета 500 руб. в день в пределах 24 дней пребывания в сумме 12 000 руб. (500 руб. х 24 дн.). Сумма лимита ассигнований, которую ООО «Молот» может использовать на оплату санаторно-курортного лечения детей работников, составляет только 10 000 руб. Поэтому работник доплатит за путевку сына 15 000 руб. (25 000 руб. – 10 000 руб.).

Оформление выдачи путевки для ребенка

Чтобы получить путевку для ребенка, работник должен представить заявление в произвольной форме на имя руководителя организации. В нем следует написать фамилию, имя, отчество, возраст ребенка, основание для направления на оздоровительный отдых, название санатория или лагеря, срок начала и окончания пребывания. Примерную форму заявления смотрите ниже.

Основанием для выдачи путевки является справка по форме № 070/у-04 «Справка для получения путевки», утвержденная приказом Минздравсоцразвития России от 22.11.2004 № 256 (далее — приказ № 256). В этой справке лечащий врач и заведующий отделением (главный врач, его заместитель) больницы или поликлиники по месту жительства указывают медицинские показания для направления в оздоровительное учреждение и рекомендации по санаторно-курортному лечению. Срок действия справки — 6 месяцев (п. 1.5 и 2.3 приказа № 256).

Заявление работника с приложенной справкой по форме № 070/у-04 рассматривается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию организации, которая действует на основании Типового положения о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию, утвержденного постановлением ФСС РФ от 15.07.94 № 556а. Если комиссия примет положительное решение о выдаче путевки, работодатель вправе приобрести путевку для работника непосредственно у санатория или оздоровительного лагеря либо в региональном отделении Фонда социального страхования. Путевка заполняется по установленной форме и выдается бухгалтерией предприятия не позднее срока, необходимого для своевременного прибытия к месту санаторно-курортного лечения. При наличии путевки работник может получить в медицинском учреждении, выдавшем справку по форме № 070/у-04, санаторно-курортную карту для ребенка по форме № 076/у-04, утвержденной приказом № 256.

По окончании санаторно-курортного лечения ребенка родителям выдается обратный талон санаторно-курортной карты. В нем описан курс проведенного лечения и даны медицинские рекомендации. Документом же, подтверждающим пребывание ребенка в санаторно-курортном учреждении, является отрывной талон к путевке. Его нужно вернуть в бухгалтерию фирмы, которая выдала путевку. Рассматривая вопрос о правомерности использования средств ФСС для приобретения путевки, инспектор будет проверять, насколько полно соблюдены все обязательные формальности, в том числе и наличие в бухгалтерии отрывного талона (п. 101 Методических указаний, утвержденных постановлением ФСС России от 17.03.2004 № 24).

Бухгалтерский учет путевок

Путевки для детей, полученные организацией в региональном отделении ФСС для передачи работникам, отражаются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» (п. 106 Методических указаний, утвержденных постановлением ФСС России от 17.03.2004 № 24):

Если путевка приобретена непосредственно у оздоровительного учреждения, то в синтетическом и аналитическом учете (в ведомости или журнале учета путевок) это отражается записями о приобретении денежного документа на основании первичных документов (платежных поручений, накладных, расходных кассовых ордеров).

ПРИМЕР 2. Воспользуемся данными примера 1. Допустим, что путевка куплена у санатория «Лесная полянка» напрямую. Какие проводки должен сделать бухгалтер ООО «Молот»?

РЕШЕНИЕ. Бухгалтер ООО «Молот» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— 25 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату путевки;

ДЕБЕТ 50 субсчет 3 «Денежные документы» КРЕДИТ 76

— 25 000 руб. — принята к учету полученная путевка;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по ЕСН с ФСС» КРЕДИТ 50 субсчет 3 «Денежные документы»

— 10 000 руб. — списана за счет средств ФСС часть стоимости путевки;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 субсчет 3 «Денежные документы»

— 15 000 руб. — отражена задолженность работника за часть стоимости путевки;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73

— 15 000 руб. — получены в кассу деньги от работника в оплату части стоимости путевки.

Налогообложение расходов на путевки за счет средств ФСС

Расходная часть ЕСН в части взносов в ФСС. Если путевка выдана организации региональным отделением ФСС (в пределах ассигнований, утвержденных для организации отделением фонда на текущий год), то на основании пункта 2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 № 22, стоимость такой путевки относится на расходы по обязательному социальному страхованию.

Возможно, когда на отдых одновременно отправляется много детей, расходы по социальному страхованию в каком-то периоде будут больше суммы начисленных взносов в ФСС. В этом случае организация вправе зачесть превышение в счет предстоящих платежей. Перерасход необходимо показать в Расчете авансовых платежей по ЕСН и в форме 4-ФСС РФ. Переплата просто уменьшит задолженность по ЕСН перед ФСС. Второй вариант — вернуть переплату на расчетный счет фирмы (п. 2.5 и 3.3 Инструкции, утвержденной постановлением ФСС России от 09.03.2004 № 22).

НДФЛ. Стоимость путевок, предоставленных за счет средств ФСС, не включается в базу по НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Налог на прибыль. Затраты на покупку путевки, приобретенной за счет средств ФСС России, не являются расходом для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЕСН к начислению. Пенсионные взносы. Стоимость путевки, приобретенной за счет средств ФСС, не облагается ЕСН как один из видов установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с возмещением иных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Это подтверждает Минфин России (письмо от 04.06.2002 № 04-04-04/82). А значит, и страховые взносы в пенсионный фонд на основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167 начислять не нужно.

Взносы на травматизм. Согласно пункту 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765, социальные выплаты, производимые за счет средств ФСС России, не облагаются страховыми взносами на травматизм.

НДС. Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, не облагаются НДС (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). При передаче путевок фирмой своим работникам объект налогообложения НДС не возникает. Такой вывод сделал Президиум Высшего арбитражного суда РФ в постановлении от 03.05.2006 № 15664/05. Это правило применимо и к тем случаям, когда путевка приобретена с частичной оплатой, например 70% за счет средств ФСС, а 30% — за счет работника.

ФИРМА ПОКУПАЕТ ПУТЕВКИ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

Финансировать расходы на путевки фирма может за счет собственных средств. В этом случае ограничение круга лиц, получающих дотацию на отдых, периодичность его оплаты, другие условия устанавливает сама организация. В коллективном договоре можно предусмотреть, что фирма берет на себя оплату сверхнормативной части стоимости путевок, выделяемых региональным отделением ФСС. Например, если стоимость пребывания превышает 500 руб. в сутки на ребенка или продолжительность отдыха больше 24 дней.

Особенности налогообложения расходов на приобретение путевок за счет собственных средств

Налог на прибыль. В любом случае суммы, которые предприятие выплачивает в качестве компенсации стоимости путевки, не включаются в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ).

ЕСН и пенсионные взносы. На основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса стоимость путевок, не уменьшающая облагаемую базу по налогу на прибыль, не признается объектом обложения ЕСН, а также объектом для исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Взносы на травматизм. Суммы компенсации стоимости путевки на санаторно-курортное лечение не облагаются взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 16 Перечня выплат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

НДС. При безвозмездной передаче работнику путевки, приобретенной за счет собственных средств предприятия, объекта для исчисления НДС не возникает (письмо Минфина России от 25.07.2005 № 03-04-11/174).

Спецрежимы: пенсионные взносы со стоимости путевки

Если фирма, применяющая УСН, переведена на уплату ЕНВД или ЕСХН, у бухгалтеров возникает вопрос о начислении пенсионных взносов в ситуации, когда организация оплачивает путевку за счет собственных средств. Можно ли в данном случае воспользоваться положением пункта 3 статьи 236 НК РФ? В нем говорится о том, что если та или иная выплата не уменьшает облагаемую налогом прибыль, то начислять ЕСН, а значит, и пенсионные взносы не нужно.

Как считают сотрудники Минфина России, предприятия, переведенные на специальные налоговые режимы, не могут применять пункт 3 статьи 236 НК РФ, поскольку они не являются плательщиками налога на прибыль и не формируют базу по этому налогу. Следовательно, необходимо начислять пенсионные взносы на стоимость путевки, оплаченной за счет средств фирмы. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 16.02.2005 № 03-05-02-05/2.

Приобретая путевку через посредническую фирму, работодатель оплачивает «входной» НДС с суммы агентского вознаграждения (п. 2 ст. 156 НК РФ). Принять его к вычету нельзя, поскольку приобретаемый товар (путевки для работников) в операциях, облагаемых НДС, не используется. «Входной» НДС в данном случае необходимо присоединить к стоимости путевки (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ) и учитывать как ее часть при последующем налогообложении НДФЛ (в соответствующих случаях).

При таком способе оплаты путевок исчисление НДФЛ требует особого внимания. Его взимание в данном случае связано не только с личными обстоятельствами работника, но и с условиями хозяйствования работодателя.

Начисление НДФЛ, если фирма покупает путевку за счет собственных средств

Условия освобождения стоимости путевки от налогообложения НДФЛ перечислены в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса:

— путевки предоставляются работникам и членам их семей;

— путевки выдаются в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

— данные учреждения должны находиться на территории РФ.

Если путевка является туристической или работник едет отдыхать за пределы России, стоимость путевки включается в налогооблагаемый доход работника. НДФЛ взимается также со стоимости путевки, приобретенной для ребенка старше 16 лет.

Категория учреждения, дающая право не облагать выданные им путевки НДФЛ. Принадлежность учреждений к санаторно-курортным и оздоровительным учреждениям определяется кодами ОКВЭД, которые им присвоены. Сейчас действует Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001, утвержденный постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст. В соответствии с ОКВЭД деятельность санаторно-курортных учреждений (код 85.11.2) — это лечение, профилактика и оздоровительные мероприятия на базе лечебно-профилактических учреждений.

Льготы по НДФЛ по путевкам в фирмах, применяющих спецрежимы. Специалисты Минфина России и налоговых органов считают, что при оплате путевки за счет собственных средств льготой, установленной пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса, не вправе пользоваться организации, находящиеся на УСН и уплачивающие ЕНВД (письмо Минфина России от 05.07.2004 № 03-03-05/2/44). При этом Президиум ВАС встал на сторону налогоплательщика. В постановлении от 26.04.2005 № 14324/04 судьи отметили, что пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса должны использовать все организации-работодатели независимо от режима налогообложения. В противном случае работники фирмы, применяющей специальный налоговый режим, ставятся в неравное положение по сравнению с работниками организации, которая исчисляет налоги в общем порядке. Это приводит к нарушению принципа равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Если у фирмы нет прибыли. Результатом хозяйственной деятельности может быть не прибыль, а убыток. Если на момент передачи путевки у фирмы нет нераспределенной прибыли, стоимость путевки признается доходом работника, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Такое мнение выразил Минфин России в письме от 06.06.2005 № 03-05-01-04/175. В качестве обоснования приводится довод о том, что одним из условий освобождения от уплаты НДФЛ является наличие у организации прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты путевок, должны формироваться после уплаты налога на прибыль. Чтобы избежать этой проблемы, лучше на оплату путевок использовать часть нераспределенной прибыли прошлых лет. Решение о направлении нераспределенной прибыли на оплату путевок должны принять учредители фирмы — участники ООО (подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ) или акционеры (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

ПРИМЕР 3. В мае 2007 года ООО «Партнер», находящееся на общей системе налогообложения, приобрело для заместителя главного бухгалтера А.А. Козыревой и ее 17-летней дочери туристические путевки на курорт Анталия, расположенный на территории Турции, стоимостью 35 000 руб. каждая. Сумма зарплаты за апрель и отпускных А.А. Козыревой составила 50 000 руб. К моменту начисления отпускных А.А. Козырева утратила право на применение стандартных налоговых вычетов по НДФЛ за 2007 год.

В этом году ООО «Партнер» прибыли не имеет, но участниками ООО принято решение направить на оплату отдыха работников и членов их семей 300 000 руб. нераспределенной прибыли прошлого года.

Каков порядок налогообложения стоимости этих путевок? Какие проводки должен сделать бухгалтер ООО «Партнер» по приобретению, выдаче и налогообложению стоимости путевок?

РЕШЕНИЕ. Стоимость оплаченных за работницу путевок не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль, на нее не начисляются ЕСН, пенсионные взносы и взносы на травматизм. Но НДФЛ она облагается. На суммы заработной платы и отпускных ЕСН, пенсионные взносы и взносы на травматизм начислены в обычном порядке.

В мае 2007 года в связи с приобретением, выдачей и налогообложением путевок бухгалтер ООО «Партнер» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— 70 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату путевок;

ДЕБЕТ 50 субсчет 3 «Денежные документы» КРЕДИТ 76

— 70 000 руб. — приняты к учету полученные путевки;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 50 субсчет 3 «Денежные документы»

— 70 000 руб. — отнесена за счет нераспределенной прибыли прошлого года стоимость выданных работнице путевок;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 15 600 руб. (50 000 руб. + 70 000 руб.) х 13% — при начислении заработной платы за апрель и отпускных удержан НДФЛ со всей суммы дохода, включая стоимость путевок.