Вы можете выбрать, как учесть премии для начисления отпускных

Роструд разъяснил, как бухгалтерам при начислении отпускных учитывать годовые и квартальные премии. Этому вопросу чиновники посвятили три письма от 03.05.07 - № 1233-6-1, № 1253-6-1, № 1263-6-1.

Два способа учесть премию при начислении отпускных

Организация спрашивала у Роструда: какую часть годовой или квартальной премии включать в средний заработок для начисления отпускных, если в расчетный период попадают не все месяцы, за которые она выдана? Из писем № 1253-6-1 и № 1263-6-1 можно сделать вывод, что допустимы два варианта.

Вариант 1 - премию можно учитывать полностью. Такой расчет наиболее распространен на практике, и при нем все работники, получившие одинаковые премии, находятся в равных условиях при уходе в отпуск в любое время года. Такой порядок учета премий поддерживало Минздравсоцразвития России (письмо от 30.08.06 № 5139-17).

Вариант 2 - в средний заработок можно включать лишь часть премии. При таком подходе пострадают те работники, которые пойдут отдыхать позже.

НА ЦИФРАХ. Работник ушел в отпуск (на 14 дней) в январе 2007 года. Зарплата за расчетный период (с января по декабрь 2006 года) составила 270 000 руб. За 2006 год выплачена премия 150 000 руб. Расчетный период отработан полностью. Отпускные составят: 16 666,67 руб. ((270 000 руб. + 150 000 руб. x 12/12) : 12 : 29,4 x 14 дн.).

Допустим, другой сотрудник с аналогичным доходом уйдет в отпуск в июле 2007 года. Его отпускные будут меньше - 13 690,48 руб. ((270 000 руб. + 150 000 руб. x 6/12) : 12 : 29,4 x 14 дн.). Но если фирма учтет всю сумму годовой премии, то отпускные будут, как у работника, отдыхавшего в январе.

При первом варианте увеличится сумма отпускных, ЕСН и НДФЛ, но уменьшится налог на прибыль. При втором - фирма, наоборот, сэкономит на расходах по оплате труда и ЕСН, снизит нагрузку по НДФЛ, но переплатит налог на прибыль. Поэтому у налоговиков могут возникнуть претензии по поводу занижения ЕСН или налога на прибыль в зависимости от того, какой из вариантов они посчитают правильным. На наш взгляд, такие претензии необоснованны. Ведь в законодательстве нет четкого порядка, поэтому работодатель может действовать на свое усмотрение.

Иногда из-за премий надо пересчитывать отпускные

Годовую премию за 2006 год вы можете включить в средний заработок независимо от того, в каком периоде она начислена. А вот квартальные премии - лишь при условии, что они начислены в расчетном периоде.

Поэтому отпускные придется пересчитать, если после их начисления вы наградите работника годовой премией (письмо № 1253-6-1). А если квартальной, то переделывать ничего не нужно (письмо № 1233-6-1).

Допустим, сотрудник компании отдыхал в апреле 2007 года, а в июне ему начислят две премии: за 2006 год и за второй квартал 2007 года. В таком случае отпускные придется пересчитать. При этом в среднем заработке надо будет учесть годовую премию, а квартальную - нет.